美國對外國人壽保險單的稅收政策
美國稅法為美國（國內(nèi)）人壽保險公司及其人壽保險單的所有者提供了絕佳的稅收優(yōu)惠。但是，對于美國公民和美國居民而言，要獲得與外國人壽保險單有關(guān)的稅收優(yōu)惠，根據(jù)美國《國內(nèi)稅收法（U.S. Internal Revenue Code）》第7702條，該外國保單必須是符合美國所得稅目的的“人壽保險單”。如果該外國保單不符合第7702條的規(guī)定，則該保單的美國所有人每年會因該保單內(nèi)的收入積累而欠稅。
規(guī)定哪些人壽保險單符合美國稅收目的的美國法規(guī)非常嚴(yán)格，因此通常需要進(jìn)行精算和法律分析才能做出決定。許多外國人壽保險單可能不是出于美國所得稅目的的人壽保險單。評估特定保險單是否符合美國稅法的成本可能會很高，這導(dǎo)致某些人簡單地認(rèn)為自己的外國保險單不符合美國稅法要求的條件。
關(guān)于外國人壽保險單的一些注意事項
外國保險單必須從以下幾個角度進(jìn)行分析：
根據(jù)“適用法律”，保單是否被視為人壽保險合同；（通常，“適用法律”是指監(jiān)管合同簽發(fā)的外國法律。）
它是否符合第7702條的規(guī)定，即是否是符合美國所得稅目的的人壽保險合同；
不符合政策帶來的美國所得稅和遺產(chǎn)稅后續(xù)效應(yīng)；
出于美國所得稅目的，合同的美國所有者是否被視為擁有一家“被動外國投資公司（Passive Foreign Investment Company，PFIC）”；
是否有應(yīng)繳納美國消費(fèi)稅的保險費(fèi)。
不合規(guī)的外國保險單的美國所得稅
如果外國保險單在適用法律看來不合規(guī)，或者是保險單但根據(jù)《國內(nèi)稅收法》第7702條的規(guī)定不符合保險單的資格，則其美國所有人通常必須在他/她的美國所得稅納稅申報表上將每年保險合同里的收入視作普通收入。合同的年收入等于年內(nèi)退保凈值增加額加上年內(nèi)提供的“人壽保險保護(hù)費(fèi)用”之和減去年內(nèi)所支付的保費(fèi) 。
其中，“人壽保險保護(hù)費(fèi)用”等于以下兩者中的較小者：1. 根據(jù)美國國稅局（IRS）規(guī)定的統(tǒng)一保險費(fèi)（根據(jù)5年時間段計算）而確定的被保險人生命保險費(fèi)用；2. 合同中規(guī)定的死亡費(fèi)用（如有）。如果是不合規(guī)的保單，則所有之前納稅年度（至少在成為美國人之后的那些年度）的合同上的應(yīng)計收入將被視為在該納稅年度內(nèi)收到或應(yīng)計的收入。
不合規(guī)保險單對死亡程序的處理
如果任一保險合同在適用法律看來合規(guī)，但不符合《國內(nèi)稅收法》第7702條所規(guī)定的人壽保險合同的定義，則由于被保險人死亡而支付的金額超出該合同的退保凈值的部分就《國內(nèi)稅收法》第101條而言，將被視為已經(jīng)支付（根據(jù)人壽保險合同）。（換句話說，適用人壽保險收益的正常規(guī)則）。
另一方面，如果該保單在適用法律看來不合規(guī)，或者如果簽發(fā)該保單的公司在美國稅法下被視為“被動外國投資公司”（PFIC），則死亡收益會像是PFIC一樣被征稅。
您的外國人壽保險單是否為PFIC？
對于擁有外國人壽保險單的美國公民或美國居民，關(guān)鍵在于搞清楚他/她在該保單中的所有權(quán)根據(jù)美國稅法是否被視為在保險公司本身的所有權(quán)。如果是的話，保險單所有者會被視為擁有PFIC。美國個人擁有PFIC的所有權(quán)的話可能會對其當(dāng)前年度的美國所得稅產(chǎn)生不利后果，以及保險單所有者死亡時對美國所得稅產(chǎn)生不利后果。例如，生前對PFIC進(jìn)行的任何實際或假定的處置，包括放棄美國公民身份或美國居留權(quán)、贈予該保險單甚至為貸款而抵押該保險單，都可能在超額分配制度下導(dǎo)致不利的美國所得稅后果。此外，在超額分配制度下，保單持有人的去世也可能引發(fā)認(rèn)定的處置，并導(dǎo)致美國所得稅有不利后果。如果公司是“合格保險公司”，而且通過積極開展保險業(yè)務(wù)獲得收入，則其所有者在外國保險公司中的權(quán)益將不被視為PFIC。
其中，“合格保險公司”（Qualifying Insurance Corporation，QIC）在任何納稅年度中指的是按照保險公司的稅收規(guī)則中L子章節(jié)納稅，并且其適用的保險負(fù)債占其總資產(chǎn)的25％以上，或滿足其他事實和情況檢驗的外國公司。而積極開展保險業(yè)務(wù)是指根據(jù)所有事實和情況確定QIC是否從事保險業(yè)務(wù)的積極開展。通常，只有當(dāng)QIC的高級職員和員工進(jìn)行大量的管理和運(yùn)營活動時，QIC才會積極開展保險業(yè)務(wù)。
保險包裝
一些外國保險公司會發(fā)行定制的合同，甚至是“現(xiàn)成的”合同，這些合同可能被稱為財富保險合同，資本保險合同甚至人壽保險合同，個人會利用這些合同來進(jìn)行自己的投資活動。當(dāng)這些合同不符合第7702條的規(guī)定時，它們通常被稱為“保險包裝（Insurance Wrappers）”。在某些（也許是大多數(shù)）情況下，很明顯該保單主要用于投資（可能是稅收）目的，而不主要用于人壽保險目的。因此，擁有此類保單的任何美國公民或美國居民都可能因上述“合同收入”而需繳納美國年度所得稅。此外，如果認(rèn)為美國公民或美國居民在發(fā)布保單的公司中擁有所有權(quán)權(quán)益，所有權(quán)權(quán)益可能會構(gòu)成PFIC。上面提到了擁有PFIC可能對納稅造成的不利影響。
外國人壽保險費(fèi)的美國消費(fèi)稅
當(dāng)所有者是美國公民或居民時，外國人壽保險單或年金合同所支付的保費(fèi)應(yīng)征收1％的美國聯(lián)邦消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅通常適用于由“外國保險人”簽發(fā)的保單，外國保險人的定義是“非居民外國個人，外國合伙企業(yè)或外國公司的保險人或再保險人”。不包括行使征稅權(quán)的外國政府，市政當(dāng)局或其他公司。
外國意外傷害保險費(fèi)另計消費(fèi)稅
美國居民需就外國意外傷害保險繳納4％的美國消費(fèi)稅。（不適用于不在美國居住的美國公民）意外傷害保險是指任何保單（人壽保險除外）或其他工具，無論其名稱如何，均可以據(jù)此訂立，續(xù)簽或更新保險合同。因此，它可以適用于由美國居民擁有的外國住所，車輛，船只等的保險。它也可能適用于根據(jù)“適用法律”不符合人壽保險資格的“保險包裝”
