人壽保險(xiǎn)和遺產(chǎn)稅的千絲萬縷，都在這里了
許多高凈值客戶都在海外進(jìn)行了資產(chǎn)配置，但在面臨財(cái)富傳承問題時(shí)，繞不開的問題是各國規(guī)定相異的遺產(chǎn)稅制度。
如何合理配置人壽保險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)財(cái)富傳承最大化的效果？
保險(xiǎn)與遺產(chǎn)稅的淵源
從1752年，本杰明?富蘭克林創(chuàng)立美國第一家互助保險(xiǎn)公司——火災(zāi)保險(xiǎn)公司開始，美國保險(xiǎn)業(yè)已有兩百多年的歷史了。
第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，美國保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)入迅猛發(fā)展階段，僅用20年時(shí)間，市場規(guī)模就躍居世界首位，非壽險(xiǎn)市場位居世界首位，壽險(xiǎn)市場則僅次于日本。
由于美國的保險(xiǎn)市場非常發(fā)達(dá)，尤其是人壽保險(xiǎn)成為人們普遍購買的保險(xiǎn)產(chǎn)品，且保險(xiǎn)金額巨大，同時(shí)人們擔(dān)憂受益人的理財(cái)能力有限，因此信托業(yè)設(shè)計(jì)出與信托結(jié)合的保信產(chǎn)品——人壽保險(xiǎn)信托來滿足美國民眾的理財(cái)需求。
美國民眾設(shè)立人壽保險(xiǎn)信托主要是基于以下幾種情形：
第一，由于美國死亡保險(xiǎn)金給付需滿足一定條件才能免繳遺產(chǎn)稅，若選擇了合適的人壽保險(xiǎn)信托運(yùn)作模式，則可減少繼承成本，盡最大努力保全財(cái)產(chǎn)；
第二，為缺乏理財(cái)能力或理財(cái)經(jīng)驗(yàn)的受益人提供專業(yè)的資產(chǎn)理財(cái)服務(wù)，使得保險(xiǎn)金的效用得到充分發(fā)揮，從而最大化受益人的利益；
第三，在未來出現(xiàn)突發(fā)的變化或緊急情況時(shí)，可方便地行使基于契約的裁量權(quán)，即可按委托人事先的規(guī)劃支配保險(xiǎn)金，使得受益人按委托人的意愿享有保險(xiǎn)金的利益，從而最大程度地保障受益人的合法權(quán)益。
以上三種情形實(shí)際上都在遺產(chǎn)規(guī)劃的目標(biāo)中得到了充分的體現(xiàn)，因此人壽保險(xiǎn)信托已成為美國民眾不可缺少的遺產(chǎn)規(guī)劃工具。
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保險(xiǎn)作用于遺產(chǎn)稅的必然性
1.只要合理指定受益人，保險(xiǎn)金就可以避免成為遺產(chǎn)而繳納遺產(chǎn)稅
世界上大部分國家都認(rèn)為，保險(xiǎn)金不是被繼承人的遺產(chǎn)，只有特殊情況下才視為遺產(chǎn)，需要交納遺產(chǎn)稅。
我國《保險(xiǎn)法》第42條規(guī)定：“被保險(xiǎn)人死亡后，有下列情形之一的，保險(xiǎn)金作為被保險(xiǎn)人的遺產(chǎn)，由保險(xiǎn)人依照《中華人民共和國繼承法》的規(guī)定履行給付保險(xiǎn)金的義務(wù)：
（一）沒有指定受益人，或者受益人指定不明無法確定的；
（二）受益人先于被保險(xiǎn)人死亡，沒有其他受益人的；
（三）受益人依法喪失受益權(quán)或者放棄受益權(quán)，沒有其他受益人的。
受益人與被保險(xiǎn)人在同一事件中死亡，且不能確定死亡先后順序的，推定受益人死亡在先。即沒有適格的受益人時(shí)，保險(xiǎn)金才會(huì)被納入遺產(chǎn)范疇。”
我國臺(tái)灣地區(qū)的《保險(xiǎn)法》第112條、第113條也有類似規(guī)定：
保險(xiǎn)金額約定于被保險(xiǎn)人死亡時(shí)給付于指定受益人，其金額不得作為被保險(xiǎn)人遺產(chǎn)。如果死亡保險(xiǎn)契約未指定受益人，其保險(xiǎn)金額作為被保險(xiǎn)人遺產(chǎn)。
美國稅法（IRC）第2042條規(guī)定，壽險(xiǎn)死亡給付只有在以下兩種情況下才列為遺產(chǎn)：
一是指定受益人是遺產(chǎn)管理單位，或其他指定受益人比被保險(xiǎn)人早逝；同時(shí)保險(xiǎn)給付不是付給而是為死者遺產(chǎn)的利益；
二是被保險(xiǎn)人死亡時(shí)擁有保單所有權(quán)附帶之權(quán)利，包括變更受益人、解約、轉(zhuǎn)讓保單、保單貸款等權(quán)利。
在絕大多數(shù)情況下壽險(xiǎn)死亡給付可以規(guī)避上述條件，進(jìn)而免征遺產(chǎn)稅。
根據(jù)《意大利繼承法》規(guī)定，意大利對壽險(xiǎn)的身故給付金免稅。
根據(jù)西班牙《繼承與遺贈(zèng)稅法》（IGTA）規(guī)定，西班牙對于人壽保險(xiǎn)的死亡給付金一般正常征稅，當(dāng)人壽保單的受益人為配偶、子女或父母時(shí)，保險(xiǎn)金可以扣減一定數(shù)量的應(yīng)稅額。
2.除節(jié)稅外，保險(xiǎn)能夠在被繼承人身故后快速變現(xiàn)，從而使繼承人能處理繼承其他遺產(chǎn)的應(yīng)付稅款和清償債務(wù)
同樣，由于各國遺產(chǎn)稅主要是對大量有價(jià)實(shí)物和固定資產(chǎn)折價(jià)征稅，對于繼承人來說，在繼承遺產(chǎn)時(shí)首先要應(yīng)付因稅款和清償債務(wù)所必需的大量現(xiàn)金需求，而遺產(chǎn)中的固定資產(chǎn)如果急于變現(xiàn)，則損失嚴(yán)重，并且可能因法律的限制不易成交，因?yàn)楦鲊毡閷?shí)行的總遺產(chǎn)稅制規(guī)定遺產(chǎn)稅及債務(wù)的清償必須在財(cái)產(chǎn)分配給繼承人之前。
因此，為了保護(hù)繼承人的利益，死亡者生前多制定詳細(xì)的遺產(chǎn)規(guī)劃，其中最主要的就是利用壽險(xiǎn)死亡給付的大量現(xiàn)金辦理信托，用于交納稅款、清償債務(wù)或購買遺產(chǎn)中的實(shí)物資產(chǎn)。
人壽保險(xiǎn)的保費(fèi)可以抵減遺產(chǎn)總額
大多數(shù)國家壽險(xiǎn)保費(fèi)也是免稅的，從而達(dá)到降低遺產(chǎn)總額的效果。
一般遺產(chǎn)稅法都會(huì)規(guī)定，父母為子女支出的撫養(yǎng)、教育和醫(yī)療費(fèi)用不列入可課稅遺產(chǎn)（但在美國個(gè)人壽險(xiǎn)保費(fèi)支出被視為個(gè)人費(fèi)用，不屬于免稅范圍）。
如果父母為子女投保的保險(xiǎn)費(fèi)算作撫養(yǎng)費(fèi)，那么為子女投保的這部分保費(fèi)也可以抵減遺產(chǎn)總額，從而達(dá)到節(jié)稅的效果。父母為子女投保的保險(xiǎn)費(fèi)是否算“撫養(yǎng)費(fèi)”要看稅務(wù)部門的具體解釋。
因此，既然遺產(chǎn)稅和人壽保險(xiǎn)有密不可分的關(guān)系，我們就必須正視人壽保險(xiǎn)的作用。
